Витрати майбутніх періодів в 1С

Наша стаття містить детальну інструкцію з оформлення витрат майбутніх періодів (РБП).

Поняття РБП в бухгалтерському обліку

Для початку уточнимо значення поняття, яке ми розглядаємо.

Витрати майбутніх періодів у бухобліку – це витрати, які здійснюються в поточному або звітному періоді, але відносяться до витрат майбутніх періодів.

Тобто, щоб отримати прибуток в майбутньому, підприємству потрібно витратити кошти зараз. У наступні періоди діяльності ці витрати будуть включені у собівартість продукції – товарів або послуг.

До витрат майбутніх періодів відносяться такі види витрат:

• закупівля матеріалів для будівельних робіт;
• підготовка до сезону активного ведення основної діяльності;
• оплата ліцензій, патентів, страховки;
• купівля програмного забезпечення, передплати на періодику (журнали, газети, довідники);
• авансовий платіж за оренду;
• освоєння нових виробничих потужностей.

Списання витрат майбутніх періодів може виконуватися помісячно або щодня протягом тих періодів, до яких вони відносяться. При цьому сума розподіляється у відповідність із встановленим на підприємстві порядком: рівномірно або пропорційно обсягу продукції.

Налаштувати порядок списання витрат майбутніх періодів в 1С можна в довіднику, який так і називається – «Витрати майбутніх періодів».

Порядок введення об’єкта РБП

Розглянемо порядок введення в облік витрат майбутніх періодів в 1С 8.3 на прикладі покупки підписки на газету «Усе про бухгалтерський облік».

Відкрийте меню «Довідники» і виберіть підпункт «Витрати майбутніх періодів» («Витрати майбутніх періодів»). Натисніть на іконку «Створити». З’явиться форма зміни налаштувань.

Тепер починаємо по порядку заповнювати реквізити.

Вводимо назву, що відповідає витратам – «Передплата на газету «Все про бух. облік»:

2. Вказуємо проміжок часу, протягом якого буде вироблено списання витрат майбутніх періодів.

Початок – перше число місяця, з якого почнеться списання:

Закінчення – дата останнього дня списання витрат майбутніх періодів:

Виберіть один з двох методів – за кількістю днів у місяці або рівними частинами щомісяця:

5. У колонці «Вид аналітики» автоматично виставляється 2 субконто: «Підрозділи» і «Статті витрат»:

6. Відповідно заповнюємо Аналітику: Підрозділ – Адміністрація, Стаття витрат – Інше:

Переходимо до наступного етапу.

Проведення документа для оформлення РБП в 1С 8.3

Для оформлення витрат майбутніх періодів переходимо на вкладку «Купівля» і вибираємо документ «Надходження товарів і послуг».

Заповнюємо реквізити в шапці, як показано на скріншоті:

Перемикаємося на вкладку «Послуги» і натискаємо на значок додавання позиції. Заповнюємо реквізити: номенклатура, зміст, кількість і ціна.

В «Рахунку витрат» вказуємо 39. У колонці «Вид аналітики» автоматично отримаємо значення «Витрати майбутніх періодів». В комірку під Субконто 1 введіть «Передплата на газету «Все про бух. облік».

У підсумку документ має такий вигляд:

В результаті отримаємо такі бухгалтерські проводки:

Ми переконалися, що витрати майбутніх періодів в 1С 8.3 надійшли на рахунок 39. Достатньо сформувати з нього оборотно-сальдову відомість, і ви в будь-який момент зможете побачити, що залишилася до списання суму.

Списання витрат майбутніх періодів при закритті місяця

Для списання витрат майбутніх періодів в 1С застосовується операція «Закриття місяця». Вказуємо дату – 31 жовтня 2017, відзначаємо пункт «Списання витрат майбутніх періодів»:

Результат проведення цього документа дає такий розрахунок:

Вся сума РБП буде списана після закінчення зазначеного періоду.

Витрати майбутніх періодів: особливості обліку

В обліку витрати майбутніх періодів мають певні особливості, які необхідно знати та дотримуватися, адже такі витрати впливають на бухгалтерський фінрезультат і відповідно на об’єкт оподаткування податком на прибуток

Визначення витрат

Основні характеристики витрат наведено у ПБО 16. Зокрема, витрати підприємства є витратами того періоду, в якому визнається дохід, для отримання якого вони понесені. А серед тих, які не визнаються витратами, — авансування запасів, робіт, послуг (п. 7 та пп. 9.2 цього ПБО).

Визначення витрат майбутніх періодів наведено у п. 2.36 Методрекомендацій № 433 та Інструкції № 291 — це витрати поточного або попередніх звітних періодів, що належать до наступних звітних періодів.

Витратам майбутніх періодів властиві такі ознаки:

• понесені у звітному періоді (є оплата та документальне підтвердження здійснення витрат);
• належать до майбутніх періодів. Доходи, пов’язані з такими витратами, виникнуть у наступних періодах, або сплата таких платежів пов’язана з майбутніми періодами.

Облік та класифікація

Обліковуються витрати майбутніх періодів на рахунку 39. За Дт відображається їх накопичення, за Кт — списання (розподіл) та включення до складу витрат звітного періоду. Аналітику витрат майбутніх періодів здійснюють за їх видами.

Загалом майбутні витрати обліковуються у складі оборотних активів. Про це свідчить їх місце розташування у Балансі (Звіті про фінансовий стан) — рядок 1170 «Витрати майбутніх періодів». Проте деякі експерти радять з витрат майбутніх періодів виділяти довгострокові витрати — витрати майбутніх періодів, строк списання яких перевищує 12 місяців з дати Балансу. Для обліку останніх можна застосувати субрахунок 184 «Інші необоротні активи», а в Балансі вони відображаються в рядку 1090 «Інші необоротні активи».

Приклади витрат майбутніх періодів наведено в Інструкції № 291:

• передплата газет, журналів, періодичних та довідкових видань;
• проавансовані орендні платежі;
• оплата страхового полісу;
• підготовчі до виробництва роботи в сезонних галузях промисловості;
• освоєння нових виробництв та агрегатів.

Зауважимо, що цей перелік не є виключним. У разі якщо у підприємства виникають інші подібні витрати, необхідно прописати це у наказі про облікову політику, орієнтуючись на специфіку діяльності. У більшості підприємств перелік таких витрат поповнить, зокрема, оплата за користування програмним забезпеченням (поновлення програмного забезпечення) за кілька місяців наперед.

Сільгоспвиробники у своїй діяльності мають керуватися Методрекомендаціями № 132, згідно з якими до витрат майбутніх періодів відносяться витрати на будівництво та утримання літніх таборів, загонів, навісів та інших споруд некапітального характеру для тварин тощо.

Відображення в обліку

Податковим кодексом не визначено коригувань фінрезультату на витрати майбутніх періодів. Тому всі платники податку на прибуток, у тому числі ті, які проводять обов’язкове або добровільне коригування фінрезультату, відображають їх винятково за правилами бухобліку.

Розглянемо на умовних прикладах, як у бухобліку відображаються витрати майбутніх періодів.

Приклад 1. Передплата періодики

Підприємство у грудні 2017 р. передплатило на рік інформаційно-аналітичний журнал на 2018 р. для потреб бухгалтерії. Вартість передплати — 2 976 грн (без ПДВ), тобто 248 грн/міс. (табл. 1).

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Здійснено передплату видання на 2017 р.
(248 грн/міс. × 12 міс.)

Віднесено вартість передплати до витрат майбутніх періодів

Проведено залік заборгованості

Щомісячне віднесення на витрати вартості журналу
(248 грн щомісяця протягом 2018 р.)

Найпоширенішою помилкою є віднесення одразу всієї суми на витрати (якщо передплачено періодику більш ніж на один місяць). Така операція призводить до викривлення обліку шляхом завищення витрат та заниження фінрезультату до оподаткування.

Потрібно вартість передплати віднести на рахунок 39 та рівномірно списувати її на витрати протягом строку передплати. Залежно від призначення періодики витрати списуються на такі рахунки Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 39.

Приклад 2. Орендна плата авансом (наперед)

З квітня 2018 р. підприємство орендує нове офісне приміщення. Вартість об’єкта оренди — 4 700 000 грн. Щомісячна орендна плата — 36 000 грн (у тому числі ПДВ — 6 000 грн). За умовами договору підприємство сплачує орендну плату щокварталу не пізніше 20 числа першого місяця звітного періоду. Квартальний платіж дорівнює 108 000 грн (у тому числі ПДВ — 18 000 грн) (табл. 2).

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Узято на позабаланс офісне приміщення

Сплачено орендну плату за квітень — червень 2018 р.
(дата оплати — 18.04.2018 р.)

Відображено податковий кредит з ПДВ
(податкову накладну зареєстровано в ЄРПН)

Витрати майбутніх періодів: правила обліку. Витрати і доходи майбутніх періодів

Згідно з Положенням, яке регламентує ведення бухгалтерської документації, активами визнаються ті пункти балансу, які мають на увазі витрати звітного періоду, пов’язані з майбутнім. Такі зміни вперше були відзначені в бухгалтерській звітності за 2011 рік. Крім того, формулювання «витрати майбутніх періодів» в документації не міститься. Але, незважаючи на це, бухгалтери активно використовують це словосполучення у своїй професійній діяльності. Розберемося докладніше з цим питанням: з поняттям в цілому і нюансами, пов’язаними з визначенням складу та організацією обліку таких витрат.

У законодавстві затверджено наступне

Раніше витрати, вироблені в звітному періоді, ставилися до подальших і називалися витратами, які ставилися до майбутніх періодів. Дане відображення закон знайшов в пункті 65 Положення, яке регулює ведення бухгалтерського обліку на підприємствах.

Міністерство фінансів Росії видало наказ про те, щоб таке визначення було піддано змінам. Пункт 65 показує такі витрати в бухгалтерському балансі організації відповідно до основних правил визнання активів, які були встановлені правовими актами за правилами бухгалтерського обліку. Списувати такі пункти необхідно в порядку, який визнаний для активу. Однак це зовсім не означає, що даний пункт був скасований, оскільки в плані рахунків ніяких змін не відбулося, і рахунок «витрати майбутніх періодів» все ще існує.

Крім того, норми, згідно з якими цей пункт враховується як витрати звітного періоду, пов’язані з майбутнім, мають вимога, яке залишилося без змін. Змінилася тільки трактування даного пункту, а в цілому зміст залишився колишнім. Дане явище можна пов’язати з тим, що необхідно підвести бухгалтерський облік в Росії під певні правила, і там поняття, однойменне до статті таких витрат, просто відсутня.

Проведення інвентаризації витрат

В даний час не існує норм, які могли б організувати порядок дій компанії по відношенню до залишків витрат, які знаходяться на 97 рахунку. Для турфірм рекомендується проведення інвентаризації, а також проведення перевірки того, наскільки витрати, враховані в складі активу, відповідають ознакам активу. Серед витрат організації можуть залишатися ті витрати, які можна списати рівномірно згідно з правилами бухгалтерського обліку або до діючих інструкцій.

Якщо організація в своїй діяльності використовує рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів», то бухгалтерія зобов’язана виробляти інвентаризацію цих показників. Порядок і терміни проведення інвентаризації повинні бути відображені в облікову політику компанії. Після перевірки всіх врахованих раніше сум складається акт про результати звірки по розробленій формі. Однак підприємство може відобразити підсумки інвентаризації та в самостійно затвердженою формою, таке право дано організаціям з 2013 року. Витрати майбутніх періодів в балансі по рядках 1210 і 1230 повинні відповідати дебетовому сальдо 97 рахунку.

Витрати, що враховуються на 97 рахунку

До складу витрат майбутніх періодів входять:

• Разові або паушальні платежі, які надають можливість використовувати результати інтелектуальної діяльності, однак є умова, що такі платежі здійснюються на підставі договорів ліцензії, а також інших договорів, які мають певний термін дії. Наприклад, коли туристична фірма отримує нематеріальні активи, правами на які володіє тільки ліцензіар. За користування цим активом туристична фірма повинна зробити разовий платіж, який і буде відображатися в графі «витрати майбутніх періодів».

• Витрати, передбачені правилами бухгалтерського обліку: відсотки по облігаціях, додаткові пункти витрат, відсотки, які нараховуються на вексельну суму.

• Витрати на підготовчі роботи в сезонному виробництві.

Якщо мова йде про туристичному агентстві, то необхідно враховувати на рахунку 97 витрати на розробку якого-небудь нового маршруту та інших нововведень.

Які суми не можна обліковувати за рахунком 97

До РБП не варто відносити різного роду передоплати, оскільки є ризик виникнення необхідності повернення такого роду витрат. Умови повернення зазвичай прописані в договорах з контрагентами на періодичну підписку, на страхування та інші послуги. Справа в тому, що авансові платежі не є витратами як такими, а лише збільшують дебіторську заборгованість.

Отже, відображати такі суми необхідно на рахунках розрахунків з контрагентами, тобто використовувати 60 або 76. У такий спосіб в обліку слід відображати більшість авансових перерахувань. Однак існують договори, за якими повернення коштів не передбачено ні за яких обставин, наприклад, при передоплаті за ліцензії та патенти, відповідно, такі витрати можна віднести до РБП.

Як відобразити витрати майбутніх періодів в балансі

Залежно від того, в який період відбувається списання витрат, вони можуть відображатися в першому або другому розділі балансу. Якщо період перевищує календарний рік, то буде відбуватися відображення в рядку «необоротні активи», якщо не перевищує – то в рядку “оборотні активи».

До розглянутих витрат не відносяться такі пункти, як перерахована передоплата за послуги інших організацій, сторонніх компаній, які надають допомогу. А також не відноситься до таких витрат вартість страхових полісів. Дуже важливо врахувати той факт, що при розробці нового маршруту туристичною фірмою утворюються витрати, які будуть обов’язково ставитися до витрат в майбутніх періодах. Якщо ж мова йде про суми, які витрачаються на викуп місць на чартери, це знову ж передоплата.

Таким чином, при складанні та заповненні бухгалтерської документації необхідно розібратися, до якого типу витрат відносяться ті чи інші витрати майбутніх періодів, проводки в такому випадку не важко записати правильно і грамотно, використовуючи той чи інший рахунок.

Бухгалтер повинен документально підтвердити обґрунтованість віднесення різного роду витрат до РБП. У балансі такі витрати необхідно відображати у відповідних їм статтях активів. Наприклад, ліцензії, видані на тривалий термін, враховуються в складі запасів і включаються в суму, що підлягає відображенню в рядку 1210 бухгалтерської форми.

Податковий кодекс РФ

У 25 главі Податкового кодексу відсутнє поняття “витрати і доходи майбутніх періодів”. Однак є вказівка ​​на те, що витрати відображаються у звітному періоді, коли вони виникли. Їх виникнення може бути передбачено в умовах різних угод. Наприклад, в договорі зазначено термін, протягом якого суб’єкт може використовувати якесь майно. Це може бути договір страхування або підписки. У цьому випадку витрати будуть списуватися в рівних частинах протягом певного терміну, зазначеного в договорі. Такий же метод існує і в бухгалтерії.

Якщо ж в договорі це відсутня і неможливо визначити зв’язок доходів і витрат, тоді платник податків може самостійно розподілити ці витрати. Наприклад, суб’єкт придбав комп’ютерну програму для використання. Експлуатаційний термін програмного продукту не вказано в договорі, тому на основі розпорядження керівника вартість цієї програми можна додати до інших витрат, які одноразово зменшують прибуток в оподаткуванні.

Якщо згідно з умовами договору доходи будуть надходити кілька звітних періодів і відсутнє поняття поетапної здачі товару (послуг або робіт), то протягом цих звітних періодів платник податків самостійно розподіляти ці витрати. У такому випадку застосовується принцип пропорційності або рівномірності, так само як і в бухгалтерському звіті. Також в Податковому кодексі є певна кількість витрат, які піддаються оподаткуванню не з моменту їх виникнення, а за певними правилами. Витрати ці на НІОКОР, тобто на освоєння природних та інших ресурсів.

Як зняти витрати майбутніх періодів з бухгалтерського обліку

Списання таких витрат організується за тими самими умовами, що і списання вартості самих активів. Витрати на придбання програмного забезпечення будуть списуватися весь період дії договору ліцензування. Це правило діє у разі, коли за об’єкт інтелектуальної власності заплачена вся сума повністю. Якщо ж оплата проводиться в кілька етапів, частинами, то їх слід враховувати як поточні витрати.

Як розподілити витрати, що зачіпають декілька податкових періодів

Зараз докладніше розглянемо, як рівномірно розподіляються витрати протягом декількох податкових періодів і витрати, які мають певний порядок їх списання.

Розподіл доходів і витрат відбувається в рівних частинах за умовами договору, який діє більше, ніж один звітний період.

Часто буває так, що організація укладає договір на виконання роботи, яка починається і закінчується в різних звітних періодах, наприклад, наукові, будівельні, геологічні та інші.

Витрати і доходи, які виникають в декількох звітних періодах, самостійно розподіляються організацією в рівних кількостях.

При здійсненні виробництва протягом тривалого циклу. Якщо роботи проводяться на протязі тривалого циклу, то платник податків самостійно розподіляти доходи в рівних частинах згідно з обліковими даними. Але передбачений цей порядок тоді, коли в договорі не вказані терміни поетапної здачі роботи або послуг. НК РФ визначено, що організація повинна зафіксувати метод розподілу доходів від реалізації в обліковій політиці.

Витрати нової організації

У щойно створених організацій може трапитися так, що у них з’являються витрати по офісної оренди, заробітної плати та інші, але їх доходи з’являться протягом наступного податкового періоду. У НК РФ зазначено, що витрати, які мають місце в поточному податковому періоді, відносяться до числа витрат цього ж періоду. Це означає, що витрати будуть визнаватися в тому періоді, в якому вони і з’явилися.

А витрати нової організації повинні бути обгрунтовані і підтверджені документально, а також їх метою має бути отримання прибутку. Таким чином визнаються витрати незалежно від того, чи є у підприємства доходи в даний період, але витрати повинні направлятися для того, щоб отримувати прибуток в майбутньому. За податкової звітності в новій організації може вийти збиток. В такому випадку збиток потрібно перенести на майбутнє, робити це потрібно з наступного звітного періоду.

Витрати, спрямовані на освоєння природних ресурсів

Облік витрат майбутніх періодів на освоєння природних ресурсів передбачений в ст. 261 і ст. 325 НК РФ. На основі п.2 ст. 261 НК РФ такі витрати приєднуються до решти витрат. Але фінансуватися ці роботи повинні власними чи позиковими коштами платника податків, але не засобами бюджету і державних фондів. Витрати такого роду визнаються в податковій звітності з початку наступного місяця, в якому завершені всі роботи або певний їх етап. Існує певний порядок обліку таких витрат. Відображення залежить від їх виду:

• Рівномірними частинами протягом 12 місяців. Сюди відносяться витрати на пошук і розвідку корисних копалин, а також на придбання певної інформації у інших осіб, а також у державних органів.

• Рівними частинами протягом п’яти років, але не більше самого терміну експлуатації. Ці витрати пов’язані з підготовчими роботами, які необхідні, щоб дотримуватися всіх правил безпеки, а також для охорони надр, землі і витрати спрямовані на відшкодування збитків у разі вилучення землі, але не з метою проведення сільськогосподарського виробництва. Всі ці витрати відкриті.

Витрати на НДДКР

До витрат, спрямованих на наукове дослідження, відносяться витрати, пов’язані зі створенням нових або удосконаленням вироблених товарів. Умови і правила цієї статті застосовують тільки ті підприємства, які є замовниками НДДКР, крім тих, які на замовлення здійснюють ці роботи. Такого роду витрати відображаються в податковому обліку з першого числа місяця, після якого завершуються дослідження і сторонами підписується акт здачі-прийому.

Відповідно, всі витрати на НДДКР відображаються в податковій звітності з певними обмеженнями. Якщо витрати на НДДКР не мають позитивного результату, то в бухгалтерському звіті вони визнаються позареалізаційними витратами звітного періоду. Платник податків може зменшити поточну базу податкового періоду на частину суми отриманого збитку або на всю суму в цілому.

Приклад розрахунку витрат майбутніх періодів

Вартість об’єкта становить 36 000 рублей, договір підписаний на рік. З наявних даних отримуємо, що бухгалтеру необхідно щомісяця списувати по 1 000 рублів (36 000/3/12 = 1 000).

У випадках, коли мова йде про будівельному підряді, витрати слід відображати в тому кварталі, в якому вони були фактично здійснені. При цьому суми по фактично виконаним роботам підлягають обліку в якості виробничих витрат, а витрати організації в зв’язку з наміченими роботами – як РБП. Згідно з чинним Положенням, такі витрати будуть списуватися у міру надходження доходу від виконаних робіт. Підприємство має право самостійно розподілити витрати у випадках, коли дата складання акту виходить за межі звітного періоду або ж підрядник звітує поетапно.

Як організувати облік в 1С: Бухгалтерія

Отже, до витрат майбутніх періодів відносяться витрати нинішнього періоду, але мають безпосереднє відношення до майбутніх періодів.

Щоб такі витрати не становило жодних проблем відобразити в бухгалтерському балансі, для початку їх потрібно внести до відповідного довідника в програмі 1С. Спочатку вибираємо в меню «Доходи і витрати», а потім, відповідно, пункт «Витрати майбутніх періодів». Вводимо найменування витрат, при цьому вказуючи його вид, спосіб визнання згідно НК РФ, час списання, а також кореспондентський рахунок і його аналітику.

Після введення даних з’явиться новий елемент «Вид активу», якому задаються різні значення, такі як: матеріальні запаси і основні засоби, дебіторська заборгованість, інші оборотні і необоротні активи. Від того, до якого виду активу віднести витрати, залежить розділ і рядок балансу, в якій будуть відображені витрати майбутніх періодів. 1С 8.2 має і стандартні настройки, наприклад, якщо бухгалтер не вкаже вид активу, то програма автоматично занесе такі значення в рядок балансу під назвою «Інші оборотні активи».

Розробники 1С налаштовують бухгалтерську програму відповідно до чинних положень. А значить, використовується рахунок 97, витрати майбутніх періодів на якому відображаються як субконто. Крім того, вони використовуються і в якості аналітики на рахунку 76.

Списання витрат майбутніх періодів не вимагає участі бухгалтера, оскільки в 1С: Бухгалтерія це відбувається автоматично за допомогою регламентованої операції.

Доходи майбутніх періодів

Доходи і витрати майбутніх періодів, актив або пасив? Існують такі доходи організації, які отримані нею в звітному періоді, але мають бути відображені тільки в майбутньому. Серед таких доходів можна відзначити очікувані надходження коштів, і відображаються вони по кредиту відповідного рахунку. Витрати майбутніх періодів 1С враховуються і записуються аналогічно доходам.

• Орендна плата.
• Оплата за комунальні послуги.
• Використання засобів зв’язку.
• Безоплатно отримані активи, відображені в обліку за ринковою вартістю.
• Суми нестач.

Аналітичний облік на рахунку 98 організовується за такими субрахунками:

• Вид доходу.
• Кожне окреме безоплатне надходження цінностей.
• Вид недостачі.
• Кожна окрема відсутня цінність.

Витрати в обліку спрощенця

Як відображаються витрати і доходи майбутніх періодів при застосуванні УСН? Бухгалтер такої організації повинен відображати їх у книзі обліку. Фірма, що знаходиться на такій системі, має право зменшити розмір розрахованого єдиного податку на суму РБП. Однак існує одна тонкість: зробити це можливо тільки в тому випадку, якщо підприємство обрало в якості податкової бази різницю між своїми доходами і витратами.